Проверка правильности определения налоговой базы по НДФЛ

Как проверяют налоговый регистр по НДФЛ, расчет и уплату налога

Источник: журнал «Главбух»

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Налоговые агенты должны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять налоги в бюджет. Это обязанность названа первой в пункте 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ. Кроме того, налоговые агенты обязаны:

1) письменно сообщать в инспекцию о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика;

2) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

3) представлять в инспекцию документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

4) в течение четырех лет хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов.

В настоящее время соблюдение учреждением перечисленных обязанностей может быть проверено при проведении налоговых проверок. Ниже рассмотрим, какие аспекты являются предметом проверки.

На что смотрят инспекторы при проверках по НДФЛ

Правильность формирования налоговой базы. Прежде всего инспекторы проверяют полноту формирования налоговой базы и обоснованность отнесения выплат к доходам, не подлежащим налогообложению.

Напомним, что согласно статье 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом учитываются доходы как в денежной, так и в натуральной форме. Также в базу по налогу включаются доходы в виде материальной выгоды определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Не учитываются при налогообложении доходы, перечень которых приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ.

Обоснованность предоставления вычетов. Доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, можно уменьшить на налоговые вычеты. Поэтому налоговики проверяют основания предоставления работникам:

• стандартных вычетов (ст. 218 Налогового кодекса РФ);
• имущественных вычетов (ст. 220 Налогового кодекса РФ);
• социальных вычетов (ст. 219 Налогового кодекса РФ).

Своевременность удержания налога. Пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ определено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Поэтому контролеры проверяют своевременность удержания налога и правильность определения даты фактического получения дохода. Правила определения даты фактического получения дохода налогоплательщиком приведены в статье 223 Налогового кодекса РФ.

Своевременность перечисления налога. Ревизоры также проверяют соблюдение сроков перечисления НДФЛ в бюджет, определенных статьей 226 Налогового кодекса РФ. Налог должен быть перечислен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов учреждения на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц. В отдельных случаях – не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода физическим лицом, либо дня, следующего за днем удержания налога.

Правильность определения статуса физлица. Ставка налога – 13 или 30 процентов – зависит от налогового статуса физлица. Статьей 207 Налогового кодекса РФ предусмотрен следующий статус: резиденты РФ и лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

У резидентов РФ ставки значительно ниже, чем у нерезидентов (13% и 30% соответственно). Поэтому с целью подтверждения правильности применения налоговых ставок контролеры проверят, верно ли определен статус физлица.

Своевременность представления отчетности И, конечно же, проверяют соблюдение учреждением обязанности по представлению сведений по форме 2-НДФЛ в инспекцию.

Срок сдачи отчетности определен пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это касается обычных справок о сумме дохода и налога, которые сдаются по итогам года.

Для подачи формы 2-НДФЛ с целью сообщить инспекции о невозможности удержать налог срок иной. Ее нужно сдать до конца января года, следующего за годом, в котором выяснилось, что налог удержать невозможно.

Как изучают налоговый регистр по НДФЛ

Документ налогового учета, который надо представить при проверке по НДФЛ, ведется по каждому физлицу. Налоговый регистр по НДФЛ разрабатывается учреждением самостоятельно. Однако такой регистр должен содержать определенные сведения (установлены ст. 230 Налогового кодекса РФ), в том числе:

• данные, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
• вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов;
• суммы дохода и даты их выплаты;
• статус налогоплательщика;
• даты удержания и перечисления налога в бюджет, реквизиты платежного документа.

Для подтверждения данных налогового учета запрашивают такие документы:

• трудовые договоры и приказы по кадрам;
• расчетные ведомости по заработной плате, табели учета рабочего времени;
• кассовые и банковские документы;
• авансовые отчеты;
• документы, на основании которых представлены налоговые вычеты;
• документы, подтверждающие статус физических лиц

И. Ченина,
аудитор

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/52033-kak-proveryayut-nalogovyy-registr-po-ndfl-raschet-i-uplatu-naloga.html

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ

Налоговая база НДФЛ–тема достаточно сложная, и вопрос ее правильного исчисления волнует всех налогоплательщиков и налоговых агентов. Какие доходы учесть при определении налогооблагаемой базы? Как рассчитать базу при применении нескольких ставок по НДФЛ? Влияют на удержания из доходов на налоговую базу? Рассмотрим порядок расчета налоговой базы по подоходному налогу в нашей статье.

Почему налогооблагаемая база по НДФЛ должна быть определена правильно

Какие доходы учитываются при расчете базы по подоходному налогу

Как влияют удержания из доходов на налоговую базу по НДФЛ

При применении нескольких ставок НДФЛ налогооблагаемая база рассчитывается

В какой валюте можно определять налоговую базу

Итоги

Почему налогооблагаемая база по НДФЛ должна быть определена правильно

Безошибочное определение налоговой базы НДФЛ во многом гарантирует правильность исчисления самого налога. А верно рассчитанный налог – это отсутствие штрафов и претензий со стороны налоговых органов.

Больше об ответственности читайте в материале «Ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления НДФЛ»

Разберем подробнее те вопросы, которые могут возникнуть при определении базы по подоходному налогу.

Какие доходы учитываются при расчете базы по подоходному налогу

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база по подоходному налогу должна быть определена с учетом всех доходов налогоплательщиков, полученных ими в денежной, натуральной форме и в качестве материальной выгоды:

База НДФЛ = ДОХ ден. + ДОХ нат. + ДОХ мат.,

где:

ДОХ ден. – доходы налогоплательщика, полученные денежными средствами;

ДОХ нат. – доходы, полученные в натуральной форме;

ДОХ мат. – доходы в виде материальной выгоды.

Пример:

В марте 2019 г. ООО «ССК» поощрила бухгалтера Миронову И. В. за многолетнюю работу на предприятии путевкой в Крым. Кроме того, Мироновой И. В. в январе 2019 г. был предоставлен заем в сумме 185 000 руб. под 3% годовых.

Таким образом, база по НДФЛ Мироновой И. В. за 2019 г. будет складываться из:

• выплачиваемой ей каждый месяц заработной платы (денежная форма доходов);
• стоимости путевки в Крым (доходы в натуральной форме);
• материальной выгоды от экономии на процентах по займу.

Как влияют удержания из доходов на налоговую базу по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.

При применении нескольких ставок НДФЛ налогооблагаемая база рассчитывается

В п. 2 ст. 210 НК РФ определено, что при применении нескольких налоговых ставок по НДФЛ база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов. Кроме того, налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, указанных в ст. 275 НК РФ, и отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применима ставка 13%.

О ставках НДФЛ читайте в материале «Сколько процентов составляет НДФЛ в 2019 году?».

В какой валюте можно определять налоговую базу

Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.

Итоги

Налогооблагаемая база по НДФЛ — совокупный доход физлица, включающий в себя как денежные выплаты так и доходы в материальном виде. Удержания из доходов работника никак не влияют на налоговую базу по НДФЛ, то есть НДФЛ удерживается со всей суммы дохода, а после вычитаются другие удержания. Налоговая база определяется исключительно в валюте РФ — рублях. 

Еще больше информации о налоговой базе по НДФЛ см. в рубрике «Объект налогообложения НДФЛ в 2018-2019 годах».

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/ndfl/obekt_nalogooblozheniya/poryadok_opredeleniya_nalogovoj_bazy_po_ndfl/