Методика расчета лизинговых платежей предприятия

Расчет лизинговых платежей, Комментарий, разъяснение, статья от 15 февраля 2007 года

Экономико-правовойбюллетень, N 2, 2007 год Л.Г.Кисурина,директор аудиторской фирмы «Ларика»

Размер и порядок уплатылизинговых платежей являются существенными условиями договорализинга. В соответствии с п.5ст.15 и ст.28Закона о лизинге сторонами договора согласовываютсяпериодичность, размер и способ оплаты лизинговых платежей.

Порядок расчетовлизинговых платежей при заключении договоров финансового лизингаустановлен в Методическихрекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденныхМинэкономики России 16.04.1996(далее — Методическиерекомендации).

Всоответствии с Методическимирекомендациями под лизинговыми платежами понимается общаясумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю запредоставленное ему право пользования имуществом — предметомдоговора.

На основании Методическихрекомендаций в лизинговые платежи включаются: амортизациялизингового имущества за весь срок действия договора лизинга,компенсация платы лизингодателя за использованные им заемныесредства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительныеуслуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а такжестоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкупи порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составелизинговых платежей.

Сторонами договораустанавливается форма уплаты лизингового платежа.

Платежи могутосуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугамилизингополучателя) и смешанной форме.

При согласовании методаначисления лизингового платежа стороны могут выбрать:

-метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежейначисляется равными долями в течение всего срока договора всоответствии с согласованной сторонами периодичностью;

-метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договоравыплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере,а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусомаванса) начисляется и уплачивается в течение срока действиядоговора, как и при начислении платежей с фиксированной общейсуммой;

-метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежейвключаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срокдействия договора, плата за использованные лизингодателем заемныесредства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительныеуслуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимостьвыкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрендоговором.

Лизинговые платежи могутвыплачиваться с периодом уплаты ежегодно, ежеквартально,ежемесячно, еженедельно, а также в сроки внесения платы по числаммесяца.

По соглашению сторонплатежи могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся илиувеличивающихся размерах.

Уменьшение платежей можетпроизводиться, например, если ставка комиссионного вознаграждениябыла установлена соглашением сторон в процентах к непогашенной(несамортизированной) стоимости имущества.

Если же при приобретениипредмета лизинга лизингодатель привлекал кредитные ресурсы, то припогашении кредита уменьшается также и размер платы за используемыекредиты.

Последовательностьрасчета лизинговых платежей следующая.

1. Производится расчетразмеров лизинговых платежей по годам, если договор лизинга срокомболее одного года, или в случае, когда срок договора лизинга меньшеодного года, — по месяцам.

2. Рассчитывается общийразмер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как суммаплатежей по годам.

где ЛП — общая суммализинговых платежей; АО — величина амортизационных отчислений,причитающихся лизингодателю в текущем году;________________

*Если лизингодатель не является плательщиком НДС в соответствии сдействующим налоговым законодательством, то в общую суммулизинговых платежей налог на добавленную стоимость невключается.

ПК — плата заиспользуемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретениеимущества — объекта договора лизинга;

КВ — комиссионноевознаграждение лизингодателю за предоставление имущества подоговору лизинга;

ДУ — плата лизингодателюза дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренныедоговором лизинга;

НДС — налог надобавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугамлизингодателя.

Амортизационныеотчисления (АО) рассчитываются по формуле

БС x На
АО = ________, (2)
100

где БС — балансоваястоимость имущества — предмета договора лизинга, млн руб.;

На — нормаамортизационных отчислений, %.

Балансовая стоимостьимущества определяется в порядке, предусмотренном в ПБУ 6/01 «Учетосновных средств».

Норма амортизационныхотчислений рассчитывается исходя из срока полезного использованияобъекта, который определяется организацией самостоятельно припринятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезногоиспользования объекта основных средств может определяется исходя изсрока аренды, ожидаемого физического износа, зависящего от режимаэксплуатации (количества смен), естественных условий и влиянияагрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.

Плата за используемыелизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества -предмета договора рассчитывается по формуле

КР x СТк
ПК = ________, (3)
100

где ПК — плата заиспользуемые кредитные ресурсы, млн руб.;

СТк — ставка за кредит, %годовых.

При этом имеется в виду,что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсысоотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этомгоду или со среднегодовой остаточной стоимостью имущества -предмета договора:

Qx (OCн + OCк)
КРt = ______________,(4)

2

где КРt — кредитныересурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которыеосуществляется в расчетном году, млн руб.;

Q- коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимостиприобретаемого имущества. Если для приобретения имуществаиспользуются только заемные средства, коэффициент Q = 1;

OCн и OCк — расчетнаяостаточная стоимость имущества соответственно на начало и конецгода, млн руб.

Расчеткомиссионного вознаграждения лизингодателю

Комиссионноевознаграждение (КВ) может устанавливаться по соглашению сторон впроцентах:

а) от балансовойстоимости имущества — предмета договора;

б) от среднегодовойостаточной стоимости имущества.

Всоответствии с этим расчет комиссионного вознагражденияосуществляется по формуле

КВt = p x БС, (5а)

где p — ставкакомиссионного вознаграждения, % годовых от балансовой стоимостиимущества;

БС — то же, что и вформуле (2),

или по формуле

ОСн + ОСк СТв
КВt = __________ х _____,(5б)
2100

где ОСн и ОСк — то же,что и в формуле (4);

Ств — ставкакомиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах отсреднегодовой остаточной стоимости имущества — предметадоговора.

Расчет платы задополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договоромлизинга

Плата за дополнительныеуслуги в расчетном году рассчитывается по формуле

(Р + Р + … Рn)
ДУт = ______________,(6)
Т

где ДУт — плата задополнительные услуги в расчетном году, млн руб.;

Р, Р,.., Рn — расходлизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млнруб.;

Т- срок договора, лет.

Расчетразмера налога на добавленную стоимость, уплачиваемоголизингодателем по услугам договора лизинга

Размер налога надобавленную стоимость определяется по формуле

Вt x СТn
НДСt = ________, (7)
100

где НДСt — величинаналога, подлежащего уплате в расчетном году, млн руб.;

Вt — выручка от сделки подоговору лизинга в расчетном году, млн руб.;

СТn — ставка налога надобавленную стоимость, %.

Всумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата заиспользованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждениялизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя,предусмотренные договором (ДУ):

Вт = АОt + ПКt + КВt +Дуt. (8)

Примечание.

Составслагаемых при определении выручки определяется законодательством оналоге на добавленную стоимость и инструкциями по определениюналогооблагаемой базы.

Расчет размеровлизинговых платежей при их уплате равными долями с оговоренной вдоговоре периодичностью

Расчет размера ежегодноголизингового платежа, если договором предусмотрена ежегоднаявыплата, осуществляется по формуле

ЛВг = ЛП: Т, (9)

где ЛВг — размережегодного лизингового платежа, млн руб.;

ЛП — общая суммализинговых платежей, млн руб.;

Т- срок договора лизинга, лет.

Расчет размераежеквартального лизингового платежа, если договором лизингапредусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле

ЛВк = ЛП: Т: 4, (10)

где ЛВк — размережеквартального лизингового платежа, млн руб.;

ЛП и Т — то же, что и вформуле (9).

Расчет размераежемесячного лизингового платежа, если договором предусмотренаежемесячная выплата, осуществляется по формуле

ЛВм = ЛП: Т: 12, (11)

где ЛВм — размережемесячного лизингового платежа, млн руб.;

ЛП и Т — то же, что и вформуле (9).

Примеры расчета лизинговых платежей

Пример 1.

Расчет лизинговыхплатежей по договору оперативного лизинга

Условия договора:

Стоимость имущества -предмета договора — 72 млн руб.

Срок договора — 2года.

Срок полезногоиспользования объекта — 6 лет.

Процентная ставка покредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества,- 12% годовых.

Величина использованныхкредитных ресурсов — 72 млн руб.

Процент комиссионноговознаграждения лизингодателю — 10% годовых.

Дополнительные услугилизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего — 4 млнруб.,

втом числе:

оказание консалтинговыхуслуг по использованию (эксплуатации) имущества — 1, 5 млнруб.;

командировочные расходы -0, 5 млн руб.;

обучение персонала — 2млн руб.;

ставка налога надобавленную стоимость — 18%.

Лизинговые платежиосуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяцакаждого квартала.

1. Расчет среднегодовойстоимости имущества

млнруб.

Период	Стоимостьимуществана начало года	Суммаамортизационныхотчислений	Стоимостьимуществана конец года	Среднегодоваястоимостьимущества
1-й год	72	12	60	66
2-й год	60	12	48	54

2. Расчет общей суммылизинговых платежей по годам

1-й год:

АО = 72: 6 лет = 12 млнруб.

ПК = 66 млн руб. x 12%:100% = 7, 92 млн руб.

КВ = 66 млн руб. x 10%:100% = 6, 6 млн руб.

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0)млн руб. : 2 года= 2,0 млн руб./год.

В= (12 + 7, 92 + 6, 6 + 2, 0) млн руб. = 28, 52 млн руб.

НДС = 28, 52 млн руб. x18%: 100% = 5, 1336 млн руб.

ЛП1 = (12 + 7,92 + 6,6 +2,0 + 5,1336) млн руб. = 33,6536 млн руб.

2-й год:

АО = 72 млн руб.: 6 лет =12 млн руб.

ПК = 54 млн руб. x12%:100% = 6, 48 млн руб.

КВ = 54 млн руб. x 10%:100% = 5, 4 млн руб.

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0)млн руб. : 2 года = 2,0 млн руб./год.

В= (12 + 6, 48 + 5, 4 + 2, 0) млн руб. = 25, 88 млн руб.

НДС = 25, 88 млн руб. x18%: 100% = 4, 6584 млн руб.

ЛП2 = (12 + 6,48 + 5,4 +2,0 + 4,6584) млн руб. = 30,5384 млн руб.

Общая сумма лизинговыхплатежей за весь срок договора лизинга:

ЛП1 + ЛП2 = 33, 6536 +30, 5384 = 64, 192 млн руб.

Размер лизинговыхвзносов:

64,192 млн руб. : 2 года: 4 квартала = 8,024 млн руб./квартал.

3. График уплатылизинговых платежей (по 8, 024 млн руб.):

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902036497

Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей

Утверждаю Заместитель Министра экономики Российской Федерации В.В.КОССОВ

16 апреля 1996 г.

Согласовано Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д.ШАТАЛОВ

16 апреля 1996 г.

Введение

Настоящие Методические рекомендации разработаны Министерством экономики Российской Федерации и предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга.

1. Общие положения

Под лизинговыми платежами в настоящих Рекомендациях понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом — предметом договора.

В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.

Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Способы уплаты. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

2. Расчет лизинговых платежей

2.1. Алгоритм расчета

В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества — предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:

1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.

2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

Примечание. При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.

2.2. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

              ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,          (1)

где: ЛП — общая сумма лизинговых платежей;

АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК — плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества — объекта договора лизинга;

ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

———————————

Если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

                             БС x На

                        АО = ——-,                (2)

                               100

где: БС — балансовая стоимость имущества — предмета договора лизинга, млн. руб.;

На — норма амортизационных отчислений, процентов.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.

Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденными Постановлением СМ СССР от 22.10.90.

Источник: http://bishelp.ru/business/finansy/metodicheskie-rekomendacii-po-raschetu-lizingovyh-platezhey